提到所得稅費(fèi)用，很多同學(xué)會(huì)說(shuō)所得稅費(fèi)用就是企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)乘上適用所得稅稅率得出。其實(shí)這種說(shuō)法是不正確的。接下來(lái)我們就來(lái)學(xué)習(xí)一下企業(yè)所得稅費(fèi)用的構(gòu)成和計(jì)算。

所得稅費(fèi)用是損益類(lèi)科目，由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅構(gòu)成。

當(dāng)期所得稅即上述同學(xué)所說(shuō)的由當(dāng)期的稅前利潤(rùn)×所得稅稅率得出。而遞延所得稅包括由計(jì)稅基礎(chǔ)和企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值產(chǎn)生的暫時(shí)性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。

舉例：

A公司2019年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為50萬(wàn)元。該公司適用的所得稅稅率為25%。期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債余額為0。

2019年企業(yè)相關(guān)交易中會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：

1、2019年1月開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為150萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。

固定資產(chǎn)：

①賬面價(jià)值=150-150×2/10=120（萬(wàn)元）

②計(jì)稅基礎(chǔ)=150-150÷10=135（萬(wàn)元）

③形成15萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)賬務(wù)處理如下

借：遞延所得稅資產(chǎn)     3.75 （15*25%）

        貸：所得稅費(fèi)用    3.75

2、當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為80萬(wàn)元，2019年12月31日的公允價(jià)值為100萬(wàn)元。

①賬面價(jià)值=100（萬(wàn)元）

②計(jì)稅基礎(chǔ)=80（萬(wàn)元）

③形成20萬(wàn)元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用                 5

       貸：遞延所得稅負(fù)債    5（20*25%）

當(dāng)期利潤(rùn)表所列支的所得稅費(fèi)用=50+5-3.75=51.25萬(wàn)元

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