企業(yè)所得稅匯算清繳對(duì)于借款費(fèi)用扣除的規(guī)定鴻天教育會(huì)計(jì)培訓(xùn)

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一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作真正進(jìn)行中，今天就來和大家學(xué)習(xí)了解下，在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳中對(duì)于借款費(fèi)用扣除的規(guī)定。

借款費(fèi)用——資本化和費(fèi)用化

（1）資本化	企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本
（2）費(fèi)用化	有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除
（2）費(fèi)用化	企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除

舉例：A杯具公司2019年1月1日向銀行貸款1000萬元，年利率為12%，其中800萬元用于A車間基建工程，該車間于2019年9月交付使用；200萬元用于采購(gòu)材料物資從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)在2018年度按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提了貸款利息支出120萬元，全部計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目借方。該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行處理？

解析：

利息支出未按稅法規(guī)定在資本性支出與收益性支出之間合理分配，虛增期間費(fèi)用：

（1）應(yīng)資本化的利息支出=800×12%÷12×9=72（萬元）；

（2）計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出=120-72=48（萬元）；

（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支了120萬元，應(yīng)調(diào)增利潤(rùn)，相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額72萬元；

（4）調(diào)整資產(chǎn)折舊：補(bǔ)提與72萬元資產(chǎn)價(jià)值相對(duì)應(yīng)的3個(gè)月的折舊；調(diào)減利潤(rùn)，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

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